Je balená voda pro zaměstnance nákladem?

Je balená voda uznatelným nákladem?

V horkých letních měsících mnozí podnikatelé poskytují svým zaměstnancům zadarmo na pracovištích nealkoholické nápoje. Nejčastěji balenou vodu.
Někteří vědí, jiní jen intuitivně tuší, že starost o zdraví zaměstnanců jim přikazuje nějaký zákon. V této souvislosti však podnikatele nejvíce zajímají otázky, zda je pořízení a poskytnutí balené vody zaměstnancům daňovým nákladem a jestli na straně zaměstnanců tento nepeněžní příjem podléhá dani z příjmů, na což by musela reagovat mzdová účtárna.
Na první otázku neexistuje jednoznačná odpověď, jak uvádí Helena Machová v letošním šestém čísle časopisu Daně a právo v praxi. Různé finanční úřady posuzují náklady na balenou vodu dodávanou zaměstnancům na pracoviště odlišně. Je to proto, že otázku poskytování nealkoholických nápojů zaměstnancům na pracovišti žádný zákon jednoznačně neupravuje a k řešení se musí dojít výkladem několika předpisů.

Podnikatel musí zajistit pitnou vodu

Zákon o daních z příjmů říká, že daňovým nákladem jsou i takové výdaje, k jejichž úhradě je poplatník povinen podle zvláštních zákonů. Podle zákoníku práce podnikatel skutečně musí svým zaměstnancům poskytovat kromě jiného i takzvané ochranné nápoje.
Podmínky pro zajištění ochranných nápojů stanoví vládní vyhláška. Takový nápoj zaměstnance chrání před úbytkem tekutin, které zaměstnanec vypotí či vydýchá. Vyhláška pak upravuje poskytování ochranných nápojů v závislosti na teplotě pracoviště i na druhu vykonávané činnosti a také například maximální hmotnostní obsah cukru takového nápoje.
Kromě toho však stejná vyhláška obecně přikazuje zaměstnavatelům zásobit pracoviště pitnou vodou v množství, které postačuje k pití zaměstnanců a také k zajištění první pomoci. A to bez vazby na teplotu na pracovišti.
Z toho také plynou argumenty pro finanční úřady, které odmítají uznávat balenou vodu poskytnutou zaměstnancům za daňový náklad podnikatele. Když už má povinnost zásobovat pracoviště pitnou vodou, což se nejčastěji děje prostřednictvím veřejného vodovodu nebo vlastní studny, pak dodatečné náklady na balenou vodu neuznávají finanční úřady za daňové.

Káva, čaj či džus nejsou daňově uznatelné

Bezpochyby jsou daňově uznatelné náklady na balenou vodu tam, kde není zavedena na pracoviště pitná voda. Třeba pokud zaměstnavatel dováží vodu v době veder svým pracovníkům například na pole.
Pokud je ale na pracoviště přivedena tekoucí pitná voda, pak podle Machové někteří správci po ověření kvality této vody vylučují z daňových nákladů výdaje na pořízení balené vody.
Machová také tvrdí, že předmětem diskusí může být také forma a způsob zajištění pitné vody. Pokud už finanční úřad bude balenou vodu uznávat za daňově uznatelný náklad, pak se tak jistě bude dít u velkoobjemových automatů. Problémy by naopak mohlo přinést použití 1,5 litrových plastových obalů.
To je celkem pochopitelné. Finanční úřad by mohl argumentovat, že pracovníci si mohou vodu odnášet ke konzumaci domů, což už není povinný náklad podnikatele.
Kromě vody žádný jiný nealkoholický nápoj podnikatel svým zaměstnancům zajišťovat nemusí. To znamená, že pokud jim například poskytuje na pracovišti bezplatně kávu, čaje, džus, minerálky či třeba vitamínové nápoje, vždy je to daňově neuznatelný výdaj.
Přesně opačná situace je na straně zaměstnance. Ať už na útraty svého chlebodárce vypije na pracovišti libovolné množství nealkoholických nápojů nejrůznějšího druhu, nemusí tento nepeněžní příjem zdaňovat.
To platí ale jen v případě, že se bude jednat o nepeněžní příjem. To znamená, že nesmí nastat situace, kdy podnikatel sdělí svým pracovníkům: ve dnech, kdy budou vedra, vám budu k výplatě přidávat dejme tomu 50 korun a vy si za ně koupíte balenou vodu. V takové situaci by ona padesátikoruna byla zdaněna jako běžný příjem zaměstnance.

Balená voda na pracovišti a daňové náklady

[*] Podnikatel má odpovědnost za zajištění tzv. ochranných nápojů na pracovišti při trvalé práci ve vyšších teplotách.
[*] Vyhláška přikazuje podnikatelům zásobit pracoviště pitnou vodou k pokrytí pitných potřeb zaměstnanců a zajištění první pomoci i bez ohledu na teplotní podmínky.
[*] Pokud je na pracoviště zavedena tekoucí pitná voda, některé finanční úřady neuznávají poskytování balené vody zaměstnancům za daňový náklad zaměstnavatele.
[*] Za daňový náklad finanční úřady spíše uznávají velkoobjemové automaty než vodu dodávanou v plastových lahvích.
- jiné nealkoholické nápoje než voda poskytované podnikatelem jsou daňově neuznatelné
[*] U zaměstnance se vypití jakéhokoli nealkoholického nápoje na pracovišti na účet zaměstnavatele považuje za příjem osvobozený od daně.
Foto: ČTK Zdroj: HN