Novela opravuje některé chyby a přináší další

Novela opravuje některé chyby a přináší další

Novela zákona o dani z přidané hodnoty, která čeká na podpis prezidenta republiky, by měla platit už od 1. ledna 2005. Přestože odstraňuje některé chyby, stále ještě zůstává řada nejasností.
Jako příklad lze uvést daňový režim prodejních slevových akcí typu 2 + 1 zdarma. Přestože ani starý zákon o DPH účinný před 1. 5. 2004 tuto oblast výslovně neupravoval, Ministerstvo financí (MF) k ní zastávalo jednoznačný postoj. Podle něj musel plátce odvést DPH i z uvedeného výrobku poskytovaného "zdarma". Novela jasné řešení tohoto problému nepřináší. Neoficiální hlasy z MF sice volají po zachování "starého" systému, oficiální stanovisko však dosud nezaznělo.
Daňoví poradci z jiných členských států EU "starý" přístup nechápou. V obchodních vztazích není přece fakticky nic zadarmo, jedná se jen o jeden ze způsobů poskytnutí slevy, říkají. Tento názor sdílejí například i rakouské soudy.
Novela nenapravila ani některá zcela nekoncepční ustanovení zákona, například sazby daně uplatňované na dodání sanitních vozů. Ač není pochyb, že slouží zdravotnickým účelům, podléhají základní sazbě. Na rozdíl od ostatních nástrojů, zařízení a výrobků, které jsou jako zdravotnické prostředky zákonem definovány, a na které se proto vztahuje sazba pět procent.

Autorská práva a činnost

Obdobně nekoncepční je podrobení poskytnutí autorských práv základní sazbě daně, zatímco činnost autorů jako taková podléhá snížené sazbě.
Příklad: spisovatel - plátce DPH - se rozhodne napsat román, ale chce poskytnout práva vydavateli, jenž za něj nabídne nejvyšší honorář (autor tedy prodá až hotové dílo), bude svůj honorář muset zatížit 19procentní sazbou daně. Pokud by však uzavřel s vydavatelem smlouvu, na základě které by tento román teprve napsal (připravil by román na zakázku), bude jeho honorář podléhat pouze pětiprocentní DPH. Přitom kniha bude po vydání podléhat v obou případech snížené sazbě daně.

Nové nejasnosti

Některé další nejasnosti novela navíc sama přináší. Příkladem může být doplnění definice ekonomické činnosti o požadavek soustavného výkonu. To mělo vyloučit subjekty, které takovou činnost provádějí nebo provedou jednorázově nebo nahodile. Nabízí se ale otázka, kdo a jakým způsobem bude soustavnost či nahodilost uskutečňování ekonomické činnosti posuzovat.
Zákon ani jiný právní předpis totiž definici pojmu "soustavně" neobsahuje. Posouzení soustavnosti tedy nejspíš bude, jako v mnoha dalších případech, záviset na vůli finančního úřadu.
Časté změny zákona, nejasnosti v jeho ustanoveních a jejich výkladu tak v podnikatelích vyvolávají pocit právní nejistoty. Dotazy, se kterými se v současné době obracejí na daňové poradce, se proto často týkají nejen sporných či nedostatečně formulovaných ustanovení zákona, ale i obecných principů fungování systému DPH. Chtějí si tak ověřit, zda úpravu chápou dobře a že postupují správně.
Zákon o dani z přidané hodnoty účinný od 1. 5. 2004 byl schvalován narychlo. Novela, která by měla platit od 1. ledna příštího roku a měla některé nepřesnosti napravovat, byla opět předložena na poslední chvíli. Přesto se podařilo některé problémy ošetřit a zjednodušit tak plátcům administrativu.
Významnou změnou je například zavedení nového postupu uplatňování daně u vratných obalů. Dodání obalů bude podléhat dani pouze v případě, že vratný obal bude dodán spolu se zbožím plátcem, který uvádí obal na trh. V naprosté většině případů je to výrobce zboží dodávaného ve vratných obalech, například pivovar.
Daň se odvede pouze z rozdílu hodnoty dodaných vratných obalů a vratných obalů přijatých zpět. Tento rozdíl se bude zjišťovat za účetní období, případně za kalendářní rok u plátců, kteří nevedou účetnictví, a to odděleně pro vratné obaly stejného druhu.
V ostatních případech bude DPH podléhat pouze úplatné dodání vratných obalů, pokud se prodejce nezaváže vyplatit peníze při vrácení obalu kupujícím.
Pro plátce daně je určitě velmi příjemnou změnou odstranění povinnosti doplňovat některé zákonem stanovené údaje na daňové doklady přijaté od osob registrovaných k DPH v jiném členském státě Evropské unie v případě pořízení zboží z jiného členského státu.
Stejně tak tomu bude i při nakoupení služeb podléhajících mechanismu reverse-charge. Jedná se například o poradenské, právní či reklamní služby. Služby, které podléhají tomuto režimu mají odlišně stanovené místo zdanitelného plnění. Namísto státu dodavatele podléhají dani ve státě příjemce.
Sazbu DPH, výši daně a základ daně v českých korunách bude možné uvádět až v evidenci pro daňové účely, nikoli již na daňový doklad. Novela současně okruh služeb, které podléhají mechanismu reverse-charge, rozšířila.

Přeúčtování služeb

Zásadním doplněním je úprava daňového postupu při přeúčtování tepla, chladu, elektřiny, plynu, vody a služeb, které plátce pořídil od jiného plátce. Zatímco zákon platný do vstupu ČR do EU se tímhle poměrně podrobně zabýval, nyní v zákoně jakákoliv úprava chybí.
Novela umožní poplatníkům postupovat v podstatě shodně jako v případě starého zákona. Pokud plátce uplatní nárok na odpočet při pořízení přefakturovávaných plnění, musí pak odvést daň na výstupu. Pokud daň na vstupu neuplatní, daň odvádět nemusí. Musí však platit, že úhrada za přeúčtovávané plnění není vyšší než částka, kterou podnikatel sám zaplatil.
Další podmínkou je, že plátce, který přeúčtování provádí, o této skutečnosti účtuje v souladu se zákonem o účetnictví. Nepodařilo se však přijmout úpravu, kterou navrhoval Senát, aby podobně mohly v případě přefakturace postupovat i firmy, které nevedou účetnictví, ale daňovou evidenci.
Způsob účtování přefakturace přitom není účetními předpisy výslovně upraven. Ani mezi účetními odborníky proto v této otázce nepanuje shoda. Navíc MF se k této otázce ještě nevyjádřilo a novela úpravu příslušných ustanovení účetních předpisů neobsahuje.
Nově je stanoveno místo plnění u dodání plynu prostřednictvím přepravní nebo distribuční soustavy a při dodání elektřiny obchodníkovi. Tímto místem mělo být sídlo tohoto obchodníka. Pokud by byly plyn či elektřina dodávány jiné osobě než obchodníkovi, je místem plnění místo skutečné spotřeby.
Firmám, které obchodují se státy mimo unii, se zjednoduší administrativa. Dovozci by si totiž DPH mohli přiznávat a zároveň nárokovat v běžném daňovém přiznání.

Rekonstrukce bytů

Novela mění sazby daně u některých služeb a výrobků. Zároveň zpřesňuje ustanovení, které ponechává již od vstupu ČR do EU sníženou sazbu na bytovou výstavbu.
Pětiprocentní daň se uplatní na dodání, opravy, rekonstrukce a modernizace bytů bez ohledu na druh domu, ve kterém se byt nachází. Základní sazba se podle novely použije na opravy, rekonstrukce a modernizace nebytových prostor umístěných jak v kancelářských a podobných objektech, tak v bytových a rodinných domech. Podle současné úpravy se v případě nebytových prostor umístěných v bytových či rodinných domech uplatňuje snížená sazba. Tato úprava zákona za určitých okolností otevírá prostor pro daňové plánování na přelomu tohoto roku.
Ondřej Dráb a Milena Zůnová jsou daňovými poradci společnosti Vorlíčková & Leitner

Na co se mají plátci DPH připravit

vybrané Změny platné od 1. ledna 2005
Zavádí se nový postup uplatňování daně u vratných obalů.
Ruší se povinnost doplňovat některé zákonem stanovené údaje na daňové doklady přijaté od osob registrovaných k DPH v jiném členském státě EU nebo od osob z třetích států, v případě pořízení zboží z jiného členského státu a nakoupení služeb podléhajících mechanismu reverse-charge.
Zpřesňuje se ustanovení, které ponechává sníženou sazbu daně na bytovou výstavbu. Pětiprocentní DPH se uplatní na dodání, opravy, rekonstrukce a modernizace bytů bez ohledu na druh domu, ve kterém se daný byt nachází. Základní sazba daně se použije na opravy, rekonstrukce a modernizace nebytových prostor umístěných v kancelářích i bytových či rodinných domech (podle současného zákona se v případě nebytových prostor v bytových a rodinných domech uplatňuje snížená sazba daně).
Nevyřešené a nově vzniklé problémy
Novela se nezabývá daňovým režimem u akcí typu 2 + 1 zdarma.
Na dodání sanitních vozů se bude uplatňovat základní sazba daně z přidané hodnoty. Ostatní nástroje a výrobky mohou podléhat snížené sazbě DPH.
Poskytnutí autorských práv bude podléhat základní sazbě daně, činnost autorů ale sazbě snížené.
Novela doplňuje definici ekonomické činnosti podmínkou jejího soustavného výkonu. Co se považuje za soustavný výkon, však zákon neřeší.
Zdroj: VorlÍČkovÁ & leitner