Změna odpisování může způsobit firmám problémy

Změna odpisování může způsobit firmám problémy

Poslední velkou novelou zákona o daních z příjmů (ZDP) č. 669/2004 Sb. došlo od 1.1. 2005 mimo jiné také ke zkrácení doby daňového odpisování hmotného majetku.
U první odpisové skupiny se doba snížila ze čtyř na tři roky, v případě druhé odpisové skupiny ze šesti na pět let. Ve třetí odpisové skupině pak došlo ke zkrácení doby odpisování o dva roky na deset let.
Uvedené zkrácení se ale netýká motorových vozidel (kromě motocyklů) SKP 34.10.2 a silničních motorových vozidel, která mají v technickém průkazu zapsanou kategorii vozidla N1 (SKP 34.10.4), jež se přesouvají z první skupiny do nové skupiny 1a s dobou odpisování čtyři roky.
K obdobnému zkrácení doby odpisování dochází rovněž u nehmotného majetku, kdy se u softwaru doba daňového odpisování zkracuje ze 48 měsíců na 36 měsíců. V případě nehmotných výsledků výzkumu a vývoje se tato doba zkracuje ze 72 měsíců na 36 měsíců.
Částečně sporné může být, zda se nové doby daňového odpisování budou vztahovat také na majetek uvedený do užívání do konce roku 2004, respektive do konce zdaňovacích období započatých v roce 2004.
Novela výslovně řeší pouze přetřídění jednotlivých majetkových složek podle přílohy číslo 1 k ZDP ve znění novely, kdy je výslovně uvedeno, že tato "nová" příloha se má vztahovat i na majetek evidovaný u poplatníka před nabytím účinnosti novely, tedy před 1. lednem 2005. Ostatní případy již výslovně řešeny nejsou.
V případě hmotného majetku je možné dovodit, že nové koeficienty odpovídající výše popsaným zkráceným dobám daňového odpisování by se měly počínaje 1. lednem 2005 (respektive počínaje zdaňovacím obdobím započatým v roce 2005) vztahovat i na majetek uvedený do užívání před nabytím účinnosti novely.
Větším výkladovým problémem může být otázka nehmotného majetku, kde je doba daňového odpisování stanovena s přesností na měsíce.
Pokud vztáhneme zkrácené doby daňového odpisování také na nehmotný majetek uvedený do užívání před 1. lednem 2005, vznikne technický problém, jak spočítat nový odpis.
U hmotného majetku tento problém nevzniká, protože zkráceným dobám daňového odpisování jsou v paragrafech 31 a 32 ZDP přiřazeny příslušné koeficienty.
Možností, jak postupovat, je několik. Například lze spočítat ze vstupní ceny nehmotného majetku měsíční daňový odpis odpovídající zkráceným dobám daňového odpisování a ten začít od 1. ledna 2005 uplatňovat, přičemž nebude odpisováno do nuly, ale do výše zůstatkové ceny předmětného nehmotného majetku k 31. prosinci 2004. Případně je možné zůstatkovou cenu daňovou nehmotného majetku k 31. prosinci 2004 podělit zkrácenými dobami daňového odpisování a podobně. Bude záležet na dalších výkladech, které řešení bude nakonec akceptováno jako správné.
Ke zkrácení doby daňového odpisování dochází také u budov škol, univerzit a budov pro výzkum, které se vypouštějí ze šesté odpisové skupiny, a budou tedy zatříděny do čtvrté, respektive páté odpisové skupiny.
Autor je daňovým poradcem
ve společnosti N-Consult